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unknown - DCA2026M06N03 DCA2026M06N03 Rglt Budgetaire et Financier BIS Document publié le Mardi 19 décembre 2023 par la commune d'Orvault. Lien du pdf (unknown - DCA2026M06N03 DCA2026M06N03 Rglt Budgetaire et Financier BIS)Thèmes du document : Budget, Banque, Investissement et développement économique, Règlement

budgétaire et

financier

CCAS d’Orvault1

Table des matières

Table des matières ...........................................................................................................................................................................................1

Introduction .......................................................................................................................................................................................................... 3

1. Le processus budgétaire ........................................................................................................................................................... 3

1.1. Le budget primitif ....................................................................................................................................................................... 3

Le rapport et le débat sur les orientations budgétaires .......................................................................................... 4

Le vote du budget primitif ............................................................................................................................................................... 5

La saisie des inscriptions budgétaires .................................................................................................................................. 5

Exécution des dépenses et des recettes par anticipation du vote du budget ...................................... 5

1.2. Les autorisations de programmes ou d’engagement et les crédits de paiement (AP/AE –

CP) 6

1.3. Le budget supplémentaire et les décisions modificatives et virements de crédits ............... 8

1.4. Le compte de gestion (CG) ................................................................................................................................................ 8

1.5. Le compte administratif (CA) ........................................................................................................................................... 9

1.6. La fusion prochaine du CDG et du CA : le Compte Financier Unique (CFU)Erreur ! Signet

non défini.

2. L’exécution budgétaire .............................................................................................................................................................. 10

2.1. Les grandes catégories de dépenses et de recettes ................................................................................... 10

2.1.1. Les recettes de fonctionnement .................................................................................................................................... 10

2.1.2. Le pilotage des charges de personnel ............................................................................................................ 11

2.1.3. Les subventions accordées ..................................................................................................................................... 11

2.1.4. Les autres dépenses de fonctionnement .................................................................................................... 12

2.1.5. Les recettes d’investissement ............................................................................................................................... 12

2.1.6. Les dépenses d’investissement ...........................................................................................................................13

2.2. La comptabilité d’engagement .....................................................................................................................................13

2.2.2. Engagement financier et engagement juridique ..................................................................................13

2.2.3. La gestion des tiers....................................................................................................................................................... 14

2.3. Le traitement comptable des factures.................................................................................................................... 14

2.3.1. La gestion du service fait et les motifs de refus ..................................................................................... 14

2.3.2. La liquidation et le mandatement ou l’ordonnancement ............................................................. 15

2.3.3. Le délai global de paiement ................................................................................................................................. 16

2.4. La gestion des recettes ......................................................................................................................................................... 17

2.4.1. Les recettes tarifaires et leur suivi...................................................................................................................... 172

2.4.2. Les annulations de recettes .................................................................................................................................. 18

2.4.3. Le suivi des demandes de subventions d’équipement à percevoir ...................................... 18

2.5. Les opérations de fin d’exercice .................................................................................................................................... 19

2.5.2. Le rattachement des charges et des produits ....................................................................................... 19

2.5.3. Les reports de crédits en investissement................................................................................................... 20

3. La gestion du patrimoine........................................................................................................................................................ 20

3.1. La tenue de l’inventaire ....................................................................................................................................................... 20

3.2. L’amortissement ........................................................................................................................................................................ 21

3.3. La cession de biens mobiliers et biens immobiliers ....................................................................................... 21

4. La gestion des garanties d’emprunt .............................................................................................................................. 22

5. Les régies............................................................................................................................................................................................. 23

5.1. La création des régies ......................................................................................................................................................... 23

5.2. La nomination des régisseurs........................................................................................................................................ 23

5.3. Les obligations des régisseurs ...................................................................................................................................... 23

6. Contrôle interne comptable et financier (CICF) ................................................................................................... 24

6.1. Le CICF ............................................................................................................................................................................................. 24

6.1.1. La notion de « contrôle interne » ................................................................................................................................... 24

6.1.2. L'objectif de qualité des comptes publics locaux ............................................................................... 25

7. Information des élus et des citoyens ............................................................................................................................ 253

Introduction

Les budgets M14 de la Commune d’Orvault et de son Centre Communal d’Action Sociale

sont placés sous le régime de l’instruction budgétaire et comptable M57 depuis 1er janvier

2024. Dès lors, il en découle les impératifs suivants :

• L’adoption de la norme budgétaire et comptable M57 (en lieu et place de la M14),

adoptée par le conseil d’administration du CCAS du 19 décembre 2023.

• L’adoption d’un Règlement Budgétaire et Financier (RBF) fixant le cadre et les

principales règles de gestion applicables à l’établissement public pour la

préparation et l’exécution du budget, à l’occasion du conseil d’administration du

13 février 2024.

Le règlement budgétaire et financier doit formaliser et préciser les principales règles de

gestion financière qui résultent du Code général des collectivités territoriales (CGCT), de

la Loi organique relative aux lois de finances (LOLF) du 1er août 2001 et du décret n°2012-

1246 du 7 novembre 2012 relatif à la gestion budgétaire et comptable publique et des

instructions budgétaires et comptables applicables aux communes et à leurs CCAS.

Il est également utilisé pour recenser les règles internes de gestion propres à

l’établissement public administratif dans le respect des textes ci-dessus énoncés,

l’objectif étant d’harmoniser des règles jusque-là implicites ou disséminées dans

diverses notes internes. Par conséquent, le présent RBF évoluera et sera complété en

fonction des modifications législatives et réglementaires ainsi que des nécessaires

adaptations des règles de gestion internes.

1. Le processus budgétaire

Le CCAS d’Orvault compte un budget principal (M57) et un budget annexe Service de

Soins Infirmiers à Domicile (M22).

1.1. Le budget primitif

Le budget est l'acte par lequel le conseil prévoit et autorise les recettes et les dépenses

d'un exercice :

• En dépenses : les crédits votés sont limitatifs ; les engagements ne peuvent être

validés que si des crédits ont été mis en place ;

• En recettes : les crédits sont évaluatifs ; les recettes réalisées peuvent être

supérieures aux prévisions. En vertu du principe de non-affectation, la prévision

et/ou l’encaissement des recettes ne peuvent justifier de l’octroi de crédits

supplémentaires en dépenses.4

Le budget comporte deux sections : la section de fonctionnement et la section

d'investissement. Chacune des sections est présentée en équilibre en dépenses et en

recettes.

Le budget est constitué de l’ensemble des décisions budgétaires se déclinant en

budget primitif (BP), budget supplémentaire (BS) et décisions modificatives (DM).

Les budgets annexes sont votés dans les mêmes conditions par l’assemblée délibérante.

Le budget est présenté par chapitre et article conformément à l’instruction comptable

M57 en vigueur à la date du vote. Il contient également des annexes présentant

notamment la situation patrimoniale, l’état de la dette et des emplois ainsi que divers

engagements de l’établissement public.

Le rapport et le débat sur les orientations budgétaires

Dans un délai de deux mois précédant le vote du budget principal du CCAS, le Président

doit présenter au conseil d’administration un Rapport sur les Orientations Budgétaires

(ROB) devant donner lieu à débat. Ce rapport porte sur les orientations générales à

retenir pour l'exercice ainsi que sur les engagements pluriannuels envisagés.

Le ROB du CCAS comprend donc :

• Le contexte économique avec les orientations du Projet de Loi des Finances et les

dotations de l’État ;

• Le plan pluriannuel d’investissement (PPI) ;

• Les orientations budgétaires envisagées portant sur les évolutions prévisionnelles

des dépenses et recettes en fonctionnement. Sont notamment précisées les

hypothèses d’évolution retenues pour construire le projet de budget, notamment

en matière de concours financiers, de fiscalité, de tarification, de subventions ainsi

que les principales évolutions relatives aux relations financières entre le CCAS et

la commune ;

• La gestion et la structure de l’endettement, avec la présentation des différents

ratios et indicateurs sur la capacité de désendettement, d’endettement et

d’autofinancement du CCAS ;

• Les éléments RH suivants : structure des effectifs, temps de travail et ses

aménagements, évolution prévisionnelle des éléments précédents pour l’exercice

auquel se rapporte le projet de budget, …

À Orvault, le débat portant sur le rapport d’orientations budgétaires se tient

généralement au cours du conseil d’administration du mois de février.5

Le vote du budget primitif

Le budget est prévu pour la durée d'un exercice qui commence le 1er janvier et se termine

le 31 décembre. Il peut être adopté jusqu'au 15 avril de l'exercice auquel il s'applique. Sauf

circonstances particulières, le CCAS d’Orvault vote son budget primitif en ayant fait le

choix d’appliquer la reprise des résultats N-1.

Le conseil d’administration vote le budget présenté par nature, complété d'une

présentation croisée par fonction. Il contient également des annexes présentant

notamment la situation patrimoniale ainsi que divers engagements de la commune.

Le budget doit être voté en équilibre réel. Les ressources propres définitives doivent

impérativement permettre a minima le remboursement de la dette. En vertu de cette

règle, la section de fonctionnement doit avoir un solde nul ou positif. L’établissement

public ne peut pas couvrir ses charges de fonctionnement par le recours à l’emprunt.

Le budget est exécutoire dès publication et transmission au représentant de l'État dans

le département mais uniquement à partir du 1er janvier de l’exercice auquel il s’applique.

La saisie des inscriptions budgétaires

La saisie des propositions budgétaires est effectuée par les services, les responsables

des services et le directeur veillant à ce que chaque montant inscrit puisse être justifié.

Le service des finances de la Ville veille à la cohérence entre l’objet des demandes

budgétaires et les comptes utilisés, il retraite ensuite les demandes pour préparer les

supports nécessaires aux arbitrages. Ces documents seront présentés lors des réunions

d’arbitrages qui se tiennent à l’automne.

A l’issue des arbitrages techniques et politiques puis du vote des budgets primitifs, les

services pourront visualiser les crédits qui leur sont accordés pour l’exercice en utilisant

l’application financière dédiée, via le module d’interrogation de leurs comptes.

Exécution des dépenses et des recettes par anticipation du vote du

budget

Dans le cas où le budget n'a pas été adopté avant le 1er janvier de l'exercice auquel il

s'applique, l'exécutif de l’établissement public est en droit, jusqu'à l'adoption de ce

budget, de mettre en recouvrement les recettes et d'engager, de liquider et de mandater

les dépenses de la section de fonctionnement dans la limite de celles inscrites au budget

de l'année précédente.

Il est en droit de mandater les dépenses afférentes au remboursement en capital des

annuités de la dette venant à échéance avant le vote du budget.6

En outre, jusqu'à l'adoption du budget ou jusqu'au 15 avril, en l'absence d'adoption du

budget avant cette date, l'exécutif de l’établissement public territoriale peut, sur

autorisation de l'organe délibérant, engager, liquider et mandater les dépenses

d'investissement, dans la limite du quart des crédits ouverts au budget de l'exercice

précédent, non compris les crédits afférents au remboursement de la dette.

L'autorisation donnée à l’exécutif précise le montant et l'affectation des crédits.

Pour les dépenses à caractère pluriannuel incluses dans une autorisation de programme

ou d'engagement votée sur des exercices antérieurs, l'exécutif peut les liquider et les

mandater dans la limite des crédits de paiement prévus au titre de l'exercice par la

délibération d'ouverture de l'autorisation de programme ou d'engagement.

Les crédits correspondants, visés aux alinéas ci-dessus, sont inscrits au budget lors de

son adoption.

1.2. Les autorisations de programmes ou d’engagement et les

crédits de paiement (AP/AE – CP)

Les AE/CP : Les dotations affectées aux dépenses de fonctionnement peuvent

comprendre des autorisations d'engagement (AE) et des crédits de paiement (CP).

Cette faculté est réservée aux seules dépenses résultant de conventions, de

délibérations ou de décisions, au titre desquelles la commune s'engage, au-delà d'un

exercice budgétaire, dans le cadre de l’exercice de ses compétences, à verser une

subvention, une participation ou une rémunération à un tiers, à l’exclusion des frais de

personnel.

Les AE constituent la limite supérieure des dépenses qui peuvent être engagées pour le

financement des dépenses mentionnées à l'alinéa précédent. Elles demeurent valables

sans limitation de durée jusqu'à ce qu'il soit procédé à leur annulation. Elles peuvent être

révisées.

Les CP constituent la limite supérieure des dépenses pouvant être mandatées pendant

l'année pour la couverture des engagements contractés dans le cadre des AE

correspondantes.

L'équilibre budgétaire de la section de fonctionnement s'apprécie en tenant compte des

seuls CP.

Les AP/CP : Les dotations budgétaires affectées aux dépenses d'investissement peuvent

comprendre des autorisations de programme (AP) et des crédits de paiement (CP).7

Les autorisations de programme constituent la limite supérieure des dépenses qui

peuvent être engagées pour le financement des investissements. Elles demeurent

valables, sans limitation de durée, jusqu'à ce qu'il soit procédé à leur annulation. Leurs

révisions à la hausse ou à la baisse doivent être soumises au Conseil Municipal.

Les crédits de paiement constituent la limite supérieure des dépenses pouvant être

mandatées pendant l'année pour la couverture des engagements contractés dans le

cadre des autorisations de programme correspondantes.

L'équilibre budgétaire de la section d'investissement s'apprécie en tenant compte des

seuls crédits de paiement.

La somme de ces CP annuels doit être égale à tout moment au montant de l’AP et les

CP de l’année N représentent alors la limite maximale de liquidations autorisée au titre

de N.

Les AP sont décidées et modifiées par le conseil d’administration à l’occasion de

l’adoption du budget et/ou de décisions modificatives. Elles sont toutefois délibérées

indépendamment de la délibération du budget. Seul le montant global de l’AP fait l’objet

du vote ; l’échéancier de CP des exercices postérieurs à l’année en cours est indicatif.

Par ailleurs, une annexe budgétaire retrace le suivi pluriannuel de ces autorisations.

Une AP peut financer une ou plusieurs opérations et comporter une ou plusieurs natures

comptables.

Dans tous les cas, une délibération annuelle relative aux AP sera présentée à

l’approbation du conseil d’administration à l’occasion de l’adoption du budget. Cette

délibération présentera d’une part un état des AP en cours et leurs éventuels besoins de

révisions et d’autre part la création de nouvelles AP et les opérations y afférentes. Un

ajustement sera présenté si nécessaire lors du vote de la dernière décision modificative

de l’exercice.

L’augmentation ou la diminution de CP sur l’exercice en cours doit être constatée par

décision modificative, l’ajustement des CP, à la hausse ou à la baisse, doit permettre

d’améliorer les taux de réalisation des budgets.

Il n’y a pas de report automatique des CP non utilisés, sur l’exercice suivant.

Pour les dépenses à caractère pluriannuel incluses dans une autorisation de

programme ou d'engagement votée sur des exercices antérieurs, l'exécutif peut les

liquider et les mandater dans la limite des crédits de paiement prévus au titre de

l'exercice par la délibération d'ouverture de l'autorisation de programme ou

d'engagement.8

1.3. Le budget supplémentaire et les décisions modificatives et

virements de crédits

Le budget supplémentaire est une décision modificative particulière qui a pour objet

d’intégrer les résultats antérieurs reportés ainsi que les reports. Il n’a pas lieu d’être à

lorsque la reprise des résultats lors du vote du budget primitif.

La décision modificative s’impose dès lors que le montant d’un chapitre préalablement

voté doit être modifié. Seules les dépenses et les recettes non prévues et non prévisibles

au budget primitif (principe de sincérité du budget) peuvent être inscrites en décision

modificative.

Dans le cadre de la mise en œuvre de la M57, il est néanmoins possible de procéder à

des virements de crédits de chapitre à chapitre, dans la limite de 7,5 % des dépenses

réelles de chacune des sections, à l’exclusion des crédits relatifs aux dépenses de

personnel.

Le service des finances recense les demandes de crédits complémentaires proposées

et motivées par les gestionnaires de crédits. Ces demandes nouvelles sont arbitrées en

dernier ressort par les élus sur proposition de la direction générale.

Le vote des décisions modificatives est effectué selon les mêmes modalités que le vote

du budget primitif. Les annexes budgétaires qui seraient modifiées lors d’une décision

modificative ou par le budget supplémentaire doivent être présentées au vote de

l’assemblée délibérante.

Les virements de crédits peuvent avoir lieu entre chapitres (cf. supra) ou au sein du

même chapitre budgétaire. Après demandes motivées de la part des gestionnaires de

crédits, le service finances peut procéder à des virements de crédits entre comptes, en

saisissant le motif de la requête, le compte budgétaire à créditer, le compte budgétaire

à débiter et la somme mouvementée sur le module dédié du logiciel de gestion

financière.

1.4. Le compte de gestion (CG) et le compte administratif (CA)

Jusqu’au passage au compte financier unique (CFU), l’assemblée délibérante doit

chaque année arrêter le compte (CG) et adopter le compte administratif (CA) pour

l’exercice de l’année précédente :

Le compte de gestion, présenté par le comptable public, correspond au bilan (actif /

passif) de l’établissement public et rassemble tous les comptes mouvementés au cours

de l'exercice accompagnés des pièces justificatives correspondantes. Il est remis par le

comptable au plus tard le 1er juin de l’année suivant l’exercice budgétaire considéré.9

Le conseil d’administration entend, débat et arrête les comptes de gestion (budget

principal et budgets annexes) avant le compte administratif.

Le compte administratif présente les résultats de l’exécution budgétaire d’un exercice. Il

fait apparaître :

• Les restes à réaliser de dépenses et recettes par section (rattachements en

fonctionnement, reports en investissement) ;

• Les résultats de l'exercice budgétaire (déficit ou excédent réalisé de chacune des

deux sections).

Il comprend les annexes obligatoires et doit être concordant avec le compte de gestion

présenté par le comptable public.

Il est proposé au vote du conseil d’administration au plus tard le 30 juin de l’année

suivant l’exercice budgétaire considéré. Le Président présente le compte administratif

mais ne prend pas part au vote.

Le conseil d’administration entend, débat et arrête le compte administratif après le

compte de gestion.

1.5. Le Compte Financier Unique (CFU)

Le CFU devient la nouvelle présentation des comptes locaux pour les élus et les citoyens.

La production du CFU, en lieu et place des comptes de gestion et comptes administratifs,

devient obligatoire à partir des comptes 2026, soit pour l’année 2027 pour toutes les

entités publiques locales en nomenclature M57 et M4. La ville d’Orvault et le CCAS ont fait

le choix d’anticiper cette échéance et ont décidé le passage au CFU à partir des comptes

2025, soit dès l’année 2026.

Sa mise en place vise plusieurs objectifs :

• Favoriser la transparence et la lisibilité de l’information financière,

• Améliorer la qualité des comptes,

• Simplifier les processus administratifs entre l’ordonnateur et le comptable.

Le vote du CFU doit avoir lieu au plus tard le 30 juin N.

Le conseil d’administration du CCAS arrête le compte financier unique du budget

principal du CCAS qui lui est annuellement présenté par le président du CCAS. Le

président du CCAS, en exercice ou ayant exercé précédemment cette fonction, doit se

retirer au moment du vote, sous peine de nullité de la délibération d’approbation.10

À terme, le CFU participera à un bloc d’information financière modernisé et cohérent

composé d’un rapport sur le CFU, du CFU lui-même et des données ouvertes ("open

data").

2. L’exécution budgétaire

2.1. Les grandes catégories de dépenses et de recettes

La circulaire NOR/INT/B/O2/00059C du 26 février 2002 rappelle et précise les règles

d'imputation des dépenses du secteur public local telles qu'elles sont fixées par les

instructions budgétaires et comptables.

Les dépenses ont le caractère d'immobilisations si elles ont pour effet une augmentation

de la valeur d'un élément d'actif ou une augmentation notable de sa durée d'utilisation.

Ainsi, les dépenses à inscrire à la section d'investissement comprennent essentiellement

des opérations qui se traduisent par une modification de la consistance ou de la valeur

du patrimoine de l’établissement public : achats de matériels durables, construction ou

aménagement de bâtiments, travaux d'infrastructure (voirie, réseaux divers).

Inversement, sont imputées en fonctionnement les dépenses qui concernent le

quotidien de la gestion municipale : charges, fournitures courantes, prestations

récurrentes qui n’améliorent pas la valeur du patrimoine possédé par l’établissement

public.

La difficulté réside dans l’interprétation de ce que sont les dépenses de gros entretien et

d’amélioration. Car dès lors que l’on prolonge la durée de vie d’un bien, qu’on augmente

sa valeur, alors l’imputation en investissement s’impose.

2.1.1. Les recettes de fonctionnement

Les recettes de fonctionnement comprennent notamment des prestations facturées sur

la base de tarifs définis par délibération, des impôts et taxes, des subventions accordées

à l’établissement public.

La prévision des recettes est évaluative, l’ordonnancement des recettes peut donc être

supérieur aux prévisions. Cependant, dans le cadre des principes de prudence et de

sincérité budgétaire, les recettes de fonctionnement ne doivent pas être surévaluées, ni

sous-évaluées.

Les recettes issues des tarifs doivent être évaluées au regard des réalisations passées et

de l’évolution des tarifs. Les prévisions relatives aux subventions et autres recettes de

fonctionnement doivent être justifiées.11

Les différents services du CCAS sont chargés, chacune en ce qui la concerne, de la

recherche de subventions de fonctionnement et d’investissement.

Chaque gestionnaire doit veiller à la bonne perception des recettes qu’il a inscrites,

notamment en veillant à leur engagement comptable. Il doit être procédé à

l’engagement comptable des subventions accordées à l’établissement public dès

réception d’une décision formelle de l’organisme financeur (délibération, arrêté

d’attribution ou courrier de notification).

2.1.1. Le pilotage des charges de personnel

Les crédits inscrits au budget primitif doivent être suffisants pour honorer toutes les

dépenses obligatoires (salaires et charges) de l’exercice budgétaire considéré.

Le tableau des effectifs fait partie des annexes obligatoires au budget et au compte

administratif. Il est également fourni par la DRH de la Ville, sous un format compatible

avec la production des annexes budgétaires (protocole TOTEM).

Le mandatement et le titrage des écritures relatives à la gestion de la masse salariale

est réalisé par la DRH de la Ville.

Le suivi des recettes, en particulier l’engagement des indemnités journalières versées

par les caisses d’assurance maladie est assuré par la direction des ressources humaines

et le titrage est réalisé par le service Finances de la Ville.

2.1.2. Les subventions accordées

Une subvention est un concours financier volontaire et versé à une personne physique

ou morale, dans un objectif d’intérêt général et local.

L'article 59 de la loi n°2014-856 du 31 juillet 2014 relative à l'économie sociale et solidaire

donne la définition suivante des subventions qui sont « des contributions de toute nature

(...) décidées par les autorités administratives et les organismes chargés de la gestion

d'un service public industriel et commercial, justifiées par un intérêt général ».

Les subventions accordées sont de trois types :

• Les subventions de fonctionnement général,

• Les subventions affectées (= assorties de conditions d’octroi) qu’elles relèvent de

la section de fonctionnement ou de la section d’investissement,

• Et les subventions en nature.

Les subventions de fonctionnement correspondent aux prévisions de l’article par nature

6574 « subventions de fonctionnement aux associations et autres personnes de droit

privé », déclinées selon que les bénéficiaires sont des ménages (65741), des entreprises12

(65742) ou d’autres personnes morales de droit privé – associations notamment

(65748).

Les subventions de fonctionnement ne peuvent pas être accordées sans crédits

préalablement votés au chapitre concerné.

L’individualisation des subventions au budget est autorisée au moyen de l’annexe

budgétaire pour les subventions de fonctionnement général.

S’agissant des subventions affectées, l’individualisation doit aussi s’opérer par une

délibération distincte du vote du budget, quel qu’en soit le montant.

Une convention doit être annexée à la délibération, dès lors que l’ensemble des

subventions (en nature + fonctionnement général + affectée) dépasse le seuil des 23

000 € par année civile par bénéficiaire de subvention. La convention indique

notamment le bénéficiaire de la subvention, le montant, l’objet et, le cas échéant, les

modalités particulières de versement des fonds ainsi que les conditions d’octroi et les

charges d’emploi.

Toute subvention accordée au cours d’un exercice doit faire l’objet d’un engagement.

Dans l’hypothèse où la subvention ne peut être versée, pour tout ou partie, au cours de

l’exercice d’attribution, l’engagement pourra être rattaché sur l’exercice suivant.

2.1.3. Les autres dépenses de fonctionnement

Les dépenses courantes correspondent aux charges à caractère général (chapitre 011),

aux charges de gestion courantes hors subventions (chapitre 65 hors 6574x…) et aux

atténuations de produits (chapitre 014).

La saisie des propositions budgétaires est effectuée par les services. Toute proposition

doit être justifiée, un arbitrage est effectué selon les termes fixés par la note de cadrage

budgétaire.

Les autres dépenses (opérations d’ordre, charges financières et charges

exceptionnelles) sont saisies par le service des finances.

2.1.4. Les recettes d’investissement

Les recettes d’investissement sont composées des ressources propres définitives

(FCTVA, excédent de fonctionnement n-1, …), des subventions d’équipement, des recettes

d’emprunt, des cessions patrimoniales et de l’autofinancement dégagé par la section

de fonctionnement. Elles sont prévues et saisies par le service des finances de la Ville.

Les recettes affectées à des opérations sont inscrites au budget par le service des

finances de la Ville, qui procède à leur engagement dès lors que le CCAS reçoit une

notification (arrêté de subvention, convention…).13

Les éventuelles recettes d’emprunt assurent le financement complémentaire de la

section d’investissement (à l’exception du remboursement en capital de la dette).

2.1.5. Les dépenses d’investissement

Le service des finances de la Ville est chargé de la saisie des dépenses d’investissement

de l’exercice en se basant le cas échéant sur la programmation pluriannuelle des

investissements arbitrée par les élus, et mise à jour des restes à réaliser de l’exercice

précédent.

Le service des finances se charge de la saisie des annuités de la dette sur la base de son

outil de suivi de l’encours de dette de l’établissement public. Des ajustements pourront,

le cas échéant, être prévus par décision modificative. L’état de la dette est présenté au

travers de différentes annexes du budget.

2.2. La comptabilité d’engagement

2.2.1. Engagement financier et engagement juridique

Sur le plan juridique, un engagement est un acte par lequel l’établissement public crée

ou constate à son encontre une obligation qui entraînera une charge (engagement

juridique) ou une recette. Il résulte de la signature d’un contrat, d’un marché, d’une

convention, d’un simple bon de commande, etc.

L’engagement financier est obligatoire dans l’application financière en dépenses et en

recettes, quelle que soit la section (investissement ou fonctionnement). Il permet de

constater l’engagement juridique et de réserver les crédits correspondants.

L’engagement financier permet de répondre à quatre objectifs essentiels :

• Vérifier l’existence de crédits sur les bonnes lignes budgétaires ;

• Déterminer les crédits disponibles ;

• Rendre compte de l’exécution du budget ;

• Générer les opérations de clôture (rattachement des charges et produits à

l’exercice et détermination des reports).

L’engagement en dépenses dans l’application financière doit toujours être antérieur à la

livraison des fournitures ou au démarrage des prestations. L’engagement financier est

matérialisé par la saisie d’un bon de commande, sous le contrôle comptable du service

finances de la Ville, et qui sera visé par le responsable de service.

La signature des engagements juridiques et bons de commande est de la seule

compétence des élus et agents détenteurs d’une délégation de signature.14

2.2.2. La gestion des tiers

La qualité de la saisie des données des tiers est une condition essentielle à la qualité

des comptes du CCAS. Elle impacte directement la relation au fournisseur et à l’usager

et fiabilise le paiement et le recouvrement.

La création des tiers dans l’application financière est effectuée par le service finances de

la Ville.

Toute demande de création d’un tiers est conditionnée par la transmission au service

finances de la Ville, a minima de l’adresse et :

• D’un relevé d’identité bancaire ;

• Pour une société : son référencement par n° SIRET et code APE ;

• Pour un particulier : son identification par civilité, nom, prénom, lieu et date de

naissance.

• Pour les associations : son référencement par n° SIRET et/ou n° RNA (nomenclature

WALDEC).

Seuls les tiers intégrés au progiciel financier peuvent faire l’objet d’engagements de

dépenses ou de recettes.

2.3. Le traitement comptable des factures

L’établissement public s’inscrit dans le schéma de dématérialisation exprimé dans

l’ordonnance n°2014-697 du 26 juin 2014 et, depuis le 1er janvier 2020, l’utilisation

obligatoire pour toute entreprise/société de la facture sous forme électronique, via

l’utilisation du portail internet Chorus Pro: https://chorus-pro.gouv.fr/

Le CCAS a choisi de rendre obligatoire le dépôt des factures sur Chorus avec la référence

à l’engagement juridique (ou numéro de bon de commande).

Le dépôt de factures sur Chorus Pro ne doit pas se conjuguer avec des envois au format

papier ou par messagerie électronique afin d’éviter les risques de doublon.

Le service finances de la Ville se charge ensuite de transmettre les factures aux

gestionnaires par le biais d’affectation de fiches suiveuses dans le circuit de traitement

des factures.

2.3.1. La gestion du service fait et les motifs de refus

Le constat et la certification du « service fait » sont les étapes obligatoires préalables à

la liquidation d’une facture. La certification du « service fait » est justifiée par la présence15

d’un bon de livraison ou d’intervention, un procès-verbal de réception ou toute autre

pièce justificative.

Le contrôle consiste à certifier que :

• La quantité facturée est conforme à la quantité livrée,

• Le prix unitaire est conforme au contrat, à la convention ou au bordereau de prix

du marché,

• La facture ne présente pas d’erreur de calcul,

• La facture comporte tous les éléments obligatoires permettant de liquider la

dépense.

La date de constat du service fait dans l’application financière est celle de :

• La date du bon de livraison pour les fournitures,

• La date de réalisation de la prestation (quelques exemples : réception d’un

rapport conforme à la commande, date d’intervention, …),

• La constatation physique d’exécution de travaux.

Sous réserve des exceptions prévues par l’article 3 de l’arrêté du 16 février 2015

énumérant la liste des dépenses pouvant faire l'objet d'un paiement avant service fait,

l'ordonnancement ne peut intervenir avant l'échéance de la dette, l'exécution du service,

la décision individuelle d'attribution d'allocations ou la décision individuelle de

subvention.

Dans le cas où la date de constat n’est pas déterminable, la date de facturation en tient

lieu.

Pour mémoire, une facture établie sur devis doit être égale ou inférieure, en quantité

comme en valeur, au devis.

Toute facture doit être refusée lorsqu’elle ne peut être payée pour des motifs tels que :

• Mauvaise exécution ;

• Exécution partielle ;

• Montants erronés ;

• Quantités erronées ;

• Prestations non détaillées en nature et/ou en quantité ;

• Non concordance entre l’objet du bon de commande et les prestations facturées

;

• Différence entre un bon de commande effectué sur devis et les prestations

facturées.

2.3.2. La liquidation et le mandatement ou l’ordonnancement

La liquidation désigne l’action visant à proposer une dépense ou une recette après

certification du service fait.16

Le mandatement des dépenses et l’ordonnancement des recettes se traduisent par

l’émission des pièces comptables règlementaires (bordereaux de dépenses et de

recettes et pièces justificatives correspondantes) qui permettent au comptable public

d’effectuer le contrôle des pièces justificatives, le paiement des dépenses et

l’encaissement des recettes.

En recettes, les titres sont émis, soit avant encaissement avec édition d’un avis des

sommes à payer, soit après encaissement pour régularisation.

À titre dérogatoire, le mandatement peut être effectué après paiement (prélèvements,

échéances d’emprunt, abonnements…) pour certaines dépenses, avec l’autorisation du

comptable public.

2.3.3. Le délai global de paiement

Le délai de paiement ne commence à courir qu'à compter de la date d'exécution des

prestations (date du service fait) ou, si elle lui est postérieure, à la date de réception de

la facture par l’établissement public.

Le délai global de paiement peut être suspendu dans les cas prévus par la

réglementation. La facture est alors retournée sans délai au fournisseur.

Les délais de mandatement (hors marchés publics avec intervention d’un maître

d’œuvre) courent à compter de la date de la facture enregistrée dans l’application

financière :

• 10 jours pour les services gestionnaires de crédits : certification du service fait,

vérification des montants, transmission des pièces justificatives ; liquidation ;

• 10 jours pour le service des finances : enregistrement chronologique, transmission

au gestionnaire de crédits concerné, vérification des éléments nécessaires au

bon mandatement (numéro SIRET, RIB, adresse,…), mandatement, mise en

signature des bordereaux avant transmission au comptable public ;

• 10 jours pour le comptable public : paiement. Le contrôle du comptable public est

effectué sur la régularité des pièces présentées et non sur l’opportunité ou la

légalité de la dépense.

Les pièces justificatives sont l'ensemble des documents nécessaires au comptable

pour lui permettre d'effectuer les contrôles qui lui sont assignés par le décret du 29

décembre 1962, confirmés par la loi du 2 mars 1982.

La liste des pièces justificatives que l’ordonnateur doit transmettre au comptable pour

permettre le paiement des dépenses publiques locales est périodiquement actualisée,

pour tenir compte de l’évolution de la réglementation applicable aux collectivités. Le17

décret n°2022-505 du 23 mars 2022 est le texte de référence à la date d’adoption du

présent règlement.

2.4. La gestion des recettes

La liquidation de la recette est exécutée dès que la dette est exigible (dès service fait)

avant encaissement.

Elle se concrétise par l’envoi, par le service finances de la Ville, d’un avis des sommes à

payer (ASAP) communiqué automatiquement aux redevables.

La gestion des ASAP de façon dématérialisée a pour finalité de faire traiter de manière

centralisée et automatisée l’impression, la mise sous pli, l’affranchissement et l’envoi des

ASAP par la filière éditique de la DGFiP.

2.4.1. Les recettes tarifaires et leur suivi

Le service finances de la Ville dispose d’une vision consolidée des tarifs et interpelle la

direction de la cohésion sociale sur l’opportunité de leur actualisation. Il est procédé à

l’actualisation des tarifs deux fois par an : en juin pour ce qui concerne les tarifs trouvant

à s’appliquer en septembre, et en novembre pour les tarifs qui seront applicables en

janvier de l’année suivante. Si le Conseil d’Administration a donné délégation au

Président en matière d’actualisation des tarifs, cette actualisation prend la forme d’une

décision du Président. La création d’un tarif prend quant à elle la forme d’une délibération

du Conseil d’Administration.

La gratuité d’un service est une décision qui relève du Conseil d’Administration.

Les tarifs sont appliqués soit au sein de régies de recettes, soit par émission de titres de

recettes envoyés aux administrés.

La séparation ordonnateur/comptable rend responsable le comptable public de

l’encaissement des recettes de l’établissement public. Il peut demander aux services

toute pièce nécessaire pour justifier du droit à l’encaissement d’une recette.

Contrairement aux dépenses il n’existe pas de nomenclature de pièces justificatives

en recettes. Le comptable doit seulement s’assurer que la recette a été autorisée par

l’autorité compétente.

Le CCAS a la possibilité de récupérer une liste des impayés établie par la Trésorerie, via

l’applicatif Hélios.18

2.4.2. Les annulations de recettes

Lorsqu’une recette a fait l’objet d’une contestation fondée sur l’application du règlement

intérieur du service ou lorsqu’une erreur de facturation est constatée, le titre de recette

fait l’objet d’une annulation.

L’annulation est émise par le service des finances sur la base des justificatifs produits

par le service gestionnaire. Un certificat administratif est établi et doit être signé par l’élu

référent.

Les annulations sont traitées différemment selon que le titre initial a été effectué sur

l’exercice en cours ou sur un exercice antérieur :

- Dans le premier cas, une annulation de titre vient diminuer le montant total des

recettes constatées pour l’exercice,

- Dans le second, l’annulation est matérialisée par un mandat puisque le titre

annulé est venu alimenter le résultat de l’exercice clos.

La remise gracieuse, le remboursement d’une recette (à l’exception de celui qui fait suite

à une erreur matérielle) et l’admission en non-valeur d’une dette relèvent quant à elles

de la compétence exclusive de l’assemblée délibérante. Les règlements intérieurs ne

peuvent inclure de disposition prévoyant d’accorder une remise gracieuse, un avoir ou

le remboursement d’un produit perçu par l’établissement public sans délibération

préalable et nominative du conseil d’administration.

L’admission en non-valeur est demandée par le comptable public dès que la créance

est prescrite ou lui paraît irrécouvrable du fait de la situation du débiteur et en cas

d’échec des procédures de recouvrement prévues par la loi.

Les admissions en non-valeur sont présentées par le service finances de la Ville sur la

base d’un état transmis par le comptable public ; à l’issue de la délibération, la créance

reste due mais les poursuites du comptable sont interrompues.

Les provisions sont évaluées en fin d’exercice et sont réajustées au fur et à mesure de

la variation des risques et éventuellement des charges.

Les provisions pour créances douteuses s'effectuent sur la base d’un état partagé avec

le comptable public au regard de la qualité du recouvrement des recettes de

l’établissement public.

Les provisions font l’objet d’une annexe spécifique au sein des rapports accompagnant

les budgets primitifs et comptes administratifs.

2.4.3. Le suivi des demandes de subventions d’équipement à percevoir

Ce sont les services gestionnaires de crédits, en lien avec le service finances de la Ville,

qui ont la responsabilité du montage des dossiers de subvention.19

Les demandes d’aide sont faites auprès de partenaires institutionnels (Département de

Loire-Atlantique, Etat, Union Européenne, Caisse d’Allocations Familiales,…) pour financer

des projets ou services spécifiques. Les demandes de subventions doivent

préalablement faire l’objet d’une délibération du conseil d’administration, à l’initiative

des services gestionnaires.

Une attention particulière doit être portée au respect de la règle de non-

commencement des travaux au moment où la subvention est sollicitée. De même, une

attention particulière doit être portée au respect des conditions de publicité imposées

par les organismes financeurs (panneau de chantier, insertion des logos ou de certaines

mentions obligatoires dans les supports de communication de l’établissement public,

etc.)

Une fois les dossiers déposés et les subventions attribuées, le suivi de l’encaissement

est de la responsabilité du service finances de la Ville.

2.5. Les opérations de fin d’exercice

La bonne tenue de la comptabilité d’engagement constitue un préalable indispensable

au bon déroulement des opérations de clôture.

2.5.1. Le rattachement des charges et des produits

Le rattachement des charges et des produits est effectué en application du principe

d’annualité budgétaire. Il vise à faire apparaître dans le résultat d’un exercice donné, les

charges et les produits qui s’y rapportent et ceux-là seulement.

Le rattachement concerne les engagements en section de fonctionnement pour lesquels

:

• En dépenses : le service a été effectué et la facture n’est pas parvenue,

• En recettes : les droits ont été acquis au 31 décembre de l’exercice budgétaire.

Le rattachement des intérêts courus non échus (ICNE) des emprunts en cours est réalisé

par le service finances de la Ville sur un article budgétaire spécifique en dépense de

fonctionnement. Aussi, la prévision et la réalisation peuvent, le cas échéant, être

négatives si la contrepassation est supérieure au rattachement.

Le rattachement donne lieu à mandatement (ou titre de recette) au titre de l’exercice N

et contrepassation à l’année N+1 pour le même montant.20

2.5.2. Les reports de crédits en investissement

Les engagements (en dépenses comme en recettes) qui n’auraient pas été soldés à la

fin de l’exercice budgétaire peuvent être reportés sur l’exercice suivant par le service

finances de la Ville.

Les engagements non reportés sont soldés.

3. La gestion du patrimoine

Le patrimoine correspond à l’ensemble des biens meubles ou immeubles, matériels,

immatériels ou financiers, en cours de production ou achevés, propriétés ou quasi-

propriétés du CCAS.

Ce patrimoine nécessite une écriture retraçant une image fidèle, complète et sincère.

La bonne tenue de l'inventaire participe également à la sincérité de l'équilibre

budgétaire et au juste calcul des recettes.

Ces biens font l’objet d’un mandatement en section d’investissement, exceptions faites

des dons, acquisitions à titre gratuit ou échanges sans soulte.

Les acquisitions de l’année (à titre onéreux ou non) sont retracées dans une annexe du

Compte financier unique.

3.1. La tenue de l’inventaire

Chaque élément de patrimoine est référencé sous un numéro d’inventaire unique qui

identifie le compte de rattachement et qui est transmis au comptable public en charge

de la tenue de l’actif de l’établissement public. Le numéro attribué comporte quatre

chiffres pour l’année, puis une numérotation automatique.

Les travaux réalisés en investissement viennent augmenter à leur achèvement la valeur

du patrimoine ou empêcher sa dépréciation. Cette dernière peut être constatée au

travers des dotations aux amortissements ou lors des mises à la réforme et des cessions.

Pour les communes et leur CCAS, exception faite des immeubles de rapport ou

participant à des activités commerciales ou industrielles, l’amortissement n’est

obligatoire que pour les biens meubles, les biens immatériels (en particulier les études

non suivies de réalisation) et les subventions d’équipement versées.

Un ensemble d’éléments peut être suivi au sein d’un lot. Un lot se définit comme une

catégorie homogène de biens dont le suivi comptable individualisé ne présente pas

d'intérêt. Cette notion ne doit pas faire obstacle à la possibilité par la suite de procéder

à une sortie partielle.21

À noter :

• Sont à inscrire au chapitre 21 les travaux dont le délai de réalisation est égal ou

inférieur à 12 mois, et au chapitre 23 tous ceux excédant cette durée (études non

comprises) ;

• Un doute peut exister quant à l’inscription d’un matériel dont le montant unitaire

est de faible valeur et dont la nature s’apparenterait à du matériel immobilisé en

218x.

3.2. L’amortissement

La durée d’amortissement propre à chaque catégorie de bien est fixée par délibération

du conseil d’administration et fait l’objet d’une annexe aux documents budgétaires.

Cette délibération précise également le seuil en-deçà duquel un investissement est

déclaré de faible valeur avec une durée d’amortissement d’un an. Ce seuil a été fixé à

1000 €.

Si des subventions d’équipement sont perçues pour des biens amortissables alors

l’établissement public doit les amortir sur la même durée d’amortissement que celle des

biens qu’elles ont financés.

3.3. La cession de biens mobiliers et biens immobiliers

Pour toute réforme de biens mobiliers, un certificat de réforme mentionne les références

du matériel réformé ainsi que l’année et la valeur d’acquisition.

Dans le cas d’un achat avec reprise de l’ancien bien, il n’y a pas de contraction entre la

recette et la dépense.

Concernant les biens immeubles, les cessions donnent lieu à une délibération

mentionnant l’évaluation qui a été faite de ce bien par France Domaine et doivent être

accompagnées obligatoirement d’un acte de vente. Les écritures de cession sont

réalisées par le service des finances. La constatation de la sortie du patrimoine du bien

mobilier ou immobilier se traduit par des opérations d’ordre budgétaire (avec

constatation d’une plus- value ou moins-value le cas échéant traduisant l’écart entre la

valeur nette comptable du bien et sa valeur de marché).

Les sorties d’actif constatées au cours de l’exercice font l’objet d’une annexe au compte

financier unique (CFU).

Les cessions patrimoniales sont prévues en recettes d’investissement sur un chapitre

dédié 024 mais ce chapitre ne présente pas d’exécution budgétaire. Les titres de

recettes émis lors de la réalisation de la cession sont comptabilisés sur le compte 775

qui ne présente pas de prévision.22

4. La gestion des garanties d’emprunt

La garantie d’emprunt est un engagement hors bilan par lequel l’établissement public

accorde sa caution à un organisme dont elle veut faciliter le recours à l’emprunt en

garantissant aux prêteurs le remboursement en cas de défaillance du débiteur.

La décision d’octroyer une garantie d’emprunt est obligatoirement prise par l’assemblée

délibérante. Le contrat de prêt ou, le cas échéant, l’acte de cautionnement est ensuite

signé par le Président.

Les garanties d’emprunt accordées à des personnes morales de droit privé sont

soumises aux dispositions de la loi du 5 janvier 1988 modifiée dite « loi Galland ». Elle

impose aux collectivités trois ratios prudentiels conditionnant l’octroi de garanties

d’emprunt :

• la règle du potentiel de garantie : le montant de l’annuité de la dette propre

ajouté au montant de l’annuité de la dette garantie, y compris la nouvelle annuité

garantie, ne doit pas dépasser 50% des recettes réelles de fonctionnement ;

• la règle de division des risques : le volume total des annuités garanties au profit

d’un même débiteur ne peut aller au –delà de 10% des annuités pouvant être

garanties par l’établissement public ;

• la règle de partage des risques : la quotité garantie, par une ou plusieurs

collectivités, peut aller jusqu’à 50% du montant de l’emprunt contracté par

l’organisme demandeur. Ce taux peut être porté à 80% pour des opérations

d’aménagement menées en application des articles L.300-1 à L300-4 du Code de

l’Urbanisme et à 100% pour la plupart des associations d‘intérêt général en

application de l’article 238 bis du Code Général des Impôts.

Les limitations introduites par les ratios Galland ne sont pas applicables pour les

opérations de construction, acquisition ou amélioration de logements réalisées par les

organismes d’habitation à loyer modéré (OPH) ou les sociétés d’économie mixte ou

subventionnées par l’Etat (article L.2252-2 du CGCT).

Le service finances de la Ville est en charge de la rédaction de la délibération accordant

la garantie ainsi que le suivi de la dette garantie.

L’ensemble des garanties d’emprunt fait obligatoirement l’objet d’une communication

qui figure dans les annexes du budget primitif et du compte financier unique au sein du

document intitulé « Etat de la dette propre et garantie ».23

5. Les régies

5.1. La création des régies

Seul le comptable assignataire est habilité à régler les dépenses et recettes de

l’établissement public. Ce principe connaît un aménagement avec les régies d’avances

et de recettes qui permettent, pour des motifs d’efficacité du service public, à des agents

placés sous l’autorité de l’ordonnateur et la responsabilité du comptable public,

d’encaisser certaines recettes et de payer certaines dépenses.

La création d’une régie est de la compétence du conseil d’administration mais elle peut

être déléguée au Président ou au Vice-Président. Lorsque cette compétence a été

déléguée, les régies sont créées par décision.

L’avis conforme du comptable public est une formalité substantielle préalable à la

décision de création de la régie. La nature des recettes pouvant être perçues ainsi que

les dépenses pouvant être réglées par régie sont encadrées par les décisions

constitutives. L'acte constitutif doit indiquer le plus précisément possible l'objet de la

régie, c'est-à-dire la nature des opérations qui seront réalisées par l'intermédiaire de

celle-ci, ainsi que les moyens de paiement autorisés.

5.2. La nomination des régisseurs

Les régisseurs et leurs mandataires sont nommés par décision de l'ordonnateur sur avis

conforme du comptable public assignataire des opérations de la régie.

5.3. Les obligations des régisseurs

Les régisseurs sont les garants de la garde et de la conservation des fonds et valeurs

qu'ils recueillent ou qui leur sont avancés par les comptables publics, du maniement des

fonds, de la conservation des pièces justificatives ainsi que de la tenue de la

comptabilité des opérations. Dans ce cadre, ils sont soumis aux contrôles du comptable

et de l’ordonnateur.

En tant que gestionnaires publics au sens de l’ordonnance n°2022-408 du 23 mars 2022,

les régisseurs sont soumis à un régime de responsabilité unifié, commun à l'ensemble

des acteurs de la chaîne financière appelé responsabilité des gestionnaires publics. Ils

sont ainsi justiciables devant le juge financier en cas d’infractions aux règles relatives à

l’exécution des recettes et des dépenses constitutives d’une faute grave ayant causé un

préjudice significatif. Ces infractions sont sanctionnées par des amendes dont le

montant sera proportionné à la gravité des faits.24

Ils sont également susceptibles de faire l’objet de poursuites judiciaires en cas

d’infractions à la loi pénale (par exemple, détournement de fonds).

6. Contrôle interne comptable et financier (CICF)

6.1. Le CICF

6.1.1. La notion de « contrôle interne »

Le « contrôle interne » désigne l'ensemble des dispositifs formalisés et permanents,

décidés par la direction d'une entité et mis en œuvre par les responsables de tous

niveaux, qui visent à maîtriser les risques liés à la réalisation des objectifs de

l’établissement public.

Le terme « contrôle » doit être compris au sens large de « maîtrise », il ne renvoie pas

uniquement à la vérification ou à l’inspection du fonctionnement des services de

l’établissement public. Si cette dimension n’est pas absente de la démarche, elle n’en

constitue qu’une composante parmi d’autres : toutes les mesures concourant à la

maîtrise des risques susceptibles de compromettre l'atteinte des objectifs

(documentation des procédures, formation des acteurs, intégrité du système

d’information, etc.) relèvent du contrôle interne.

Le contrôle interne est avant tout un ensemble de mesures de « bon sens » destinées à

sécuriser les procédures mises en œuvre au sein d'une entité. Ces mesures ont vocation

à renforcer les trois leviers du contrôle interne que sont :

• l'organisation (attribuer les tâches de manière claire et pertinente, supprimer les

tâches redondantes, éliminer les incompatibilités de tâches, insérer des points de

contrôle au sein des procédures, etc.) ;

• la documentation (mettre à la disposition des agents opérationnels et des

encadrants une documentation complète, actualisée et facilement accessible sur

l'organisation des différents services de l'entité, les procédures et les risques qui

leur sont attachés, former les acteurs, etc.) ;

• la traçabilité (archiver les documents et leurs pièces justificatives, conserver les

justifications des corrections et des opérations à fort enjeu, etc.).

Le contrôle interne comptable et financier (CICF) vise plus spécifiquement la maîtrise

des risques liés à l’objectif de qualité comptable. Il est également appelé « maîtrise des

risques comptables et financiers ».25

6.1.1. L'objectif de qualité des comptes publics locaux

La qualité (ou fiabilité) des comptes publics locaux renvoie à la capacité de ces derniers

à présenter la situation financière et le patrimoine de chaque collectivité territoriale ou

établissement public de coopération intercommunale (EPCI) de façon régulière, sincère

et la plus fidèle à la réalité1 :

• la régularité correspond à la conformité à la réglementation en vigueur ;

• la sincérité est l’application de bonne foi des règles afin de traduire la

connaissance que les acteurs ont de la réalité et de l’importance relative des

opérations comptables ;

• la fidélité est la retranscription, de manière aussi objective et précise que possible,

de la réalité financière et patrimoniale de l'organisme public local afin que toute

personne externe puisse en avoir une perception exacte.

7. Information des élus et des citoyens

Information des élus

Les élus sont régulièrement informés, au sein de la commission dédiée puis du conseil

d’administration : lors du débat d’orientation budgétaire (DOB), du vote du budget

primitif (BP), du budget supplémentaire (BS) si besoin, et des décisions modificatives

(DM). Les virements de crédits décidés à l’initiative du Président du CCAS et sur

autorisation du conseil d’administration, font l’objet d’une information détaillée.

Le débat d’orientation budgétaire est l’étape permettant à l’ensemble des élus et des

membres du conseil d’administration de prendre connaissance des orientations

générales et de s’exprimer à leur sujet.

Mise en ligne des documents budgétaires et des rapports de présentation

L’article 107 de la loi n° 2015-991 du 7 août 2015 portant nouvelle organisation territoriale

de la République (NOTRe) crée, par son article 107, de nouvelles dispositions relatives à

la transparence et la responsabilité financières des collectivités territoriales.

Les documents de présentation prévus dans les nouvelles dispositions de l'article

précités (budget primitif, compte administratif, rapport d’orientation budgétaire, …) ont

1 Les principes comptables assurant la qualité des comptes publics sont déclinés à l'article 57 du décret n°2012-1246

du 7 novembre 2012 relatif à la gestion budgétaire et comptable publique (GBCP).26

vocation à être mis en ligne sur le site internet de l’établissement public ou de la Ville,

après l'adoption par l’assemblée délibérante.

Le décret n°2016-834 du 23 juin 2016 relatif à la mise en ligne par les collectivités

territoriales et par leurs établissements publics de coopération de documents

d'informations budgétaires et financières est venu préciser les conditions de cette mise

en ligne, en particulier leur accessibilité intégrale et sous un format non modifiable, leur

gratuité et leur conformité aux documents soumis à l’assemblée délibérante.