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Document publié le Mercredi 24 janvier 2024 par la commune de Thorigné-Fouillard.
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Thèmes du document : Budget, Banque, Investissement et développement économique,
1
24 JANVIER 2024
Mairie de THORIGNE-FOUILLARD
Pôle Finances et Commande Publique
Créé par : Florian Porcher
Règlement
budgétaire et
financier 1
INTRODUCTION ........................................................................................................................................................................ 3
LE CADRE JURIDIQUE ET LES PRINCIPES BUDGETAIRES ET COMPTABLES .................................. 4
Les principes budgétaires ............................................................................................................................................. 4
Le principe de la séparation de l’ordonnateur et du comptable ..................................................... 4
Le principe de l’annualité .......................................................................................................................................... 4
Le principe de l’universalité ..................................................................................................................................... 5
Le principe de l’unité .................................................................................................................................................... 5
Le principe de sincérité et d’équilibre ............................................................................................................... 5
Les principes comptables .............................................................................................................................................. 6
La régularité ....................................................................................................................................................................... 6
La sincérité.......................................................................................................................................................................... 6
L’exhaustivité .................................................................................................................................................................... 6
La spécialisation des exercices .............................................................................................................................. 6
LE BUDGET .................................................................................................................................................................................. 7
Le budget de la commune ........................................................................................................................................... 7
Le cycle budgétaire ........................................................................................................................................................... 7
Le calendrier budgétaire ........................................................................................................................................... 7
Les orientations budgétaires .................................................................................................................................. 7
Le budget primitif .......................................................................................................................................................... 8
Les décisions modificatives...................................................................................................................................... 9
Le budget supplémentaire ...................................................................................................................................... 9
L’EXECUTION BUDGETAIRE ........................................................................................................................................... 10
L’exécution des dépenses ........................................................................................................................................... 10
La comptabilité d’engagement .......................................................................................................................... 10
Le service fait .....................................................................................................................................................................11
La liquidation ....................................................................................................................................................................11
Le mandatement ...........................................................................................................................................................11
Le paiement .......................................................................................................................................................................11
Les délais de paiement des intérêts moratoires........................................................................................12
Les dépenses à régulariser ......................................................................................................................................12
Écritures de régularisation ......................................................................................................................................12
L’exécution des recettes ................................................................................................................................................12
Rappel des compétences respectives de l’ordonnateur et du comptable ..............................12
SOMMAIRE 2
Les catégories de titres de recettes ...................................................................................................................13
LA CLOTURE COMPTABLE .............................................................................................................................................. 16
Les opérations de fin d’année ................................................................................................................................... 16
Les restes à réaliser...................................................................................................................................................... 16
Le rattachement des charges et des produits de l’exercice ............................................................. 16
Le compte administratif (CA) .................................................................................................................................... 16
Le compte de gestion (CG) ..........................................................................................................................................17
LA GESTION DE LA PLURIANNUALITE......................................................................................................................17
Définitions ..............................................................................................................................................................................17
Le vote des AP/AE ............................................................................................................................................................. 18
La révision des AP/AE ..................................................................................................................................................... 18
LA GESTION DE LA DETTE ............................................................................................................................................... 18
La gestion des emprunts ............................................................................................................................................. 18
Les garanties d’emprunt .............................................................................................................................................. 19
La gestion de trésorerie ................................................................................................................................................ 19
LeS OPERATIONS FINANCIERES PARTICULIERES .......................................................................................... 20
La gestion patrimoniale ............................................................................................................................................... 20
Entrée de l’immobilisation dans le patrimoine de la commune .................................................. 20
Amortissement ............................................................................................................................................................. 20
La sortie de l’immobilisation ..................................................................................................................................21
Les provisions .......................................................................................................................................................................21
........................................................................................................................................................................................................... 22 3
INTRODUCTION
Le règlement budgétaire et financier (RBF) est obligatoire pour les collectivités de plus de
3 500 habitants qui adoptent le référentiel M57. Toutefois, son adoption n’est pas
systématiquement concomitante à l’adoption du référentiel, mais doit avoir lieu avant la
première délibération budgétaire en M57.
L’objectif du règlement budgétaire et financier est de définir les règles de gestion internes
propres à la commune, dans le respect du Code Général des Collectivités Territoriales et de
l’instruction budgétaire et comptable applicable.
Ce document permet de :
- Décrire les procédures de la collectivité, les faire connaître avec exactitude et se
donner pour objectif de les suivre le plus précisément possible ;
- Créer un référentiel commun pour renforcer une culture de gestion commune entre
toutes les directions et les services de la collectivité ;
- Rappeler les normes et respecter le principe de permanence des méthodes ;
- Définir des règles de gestion en matière d’autorisation de programme (AP) et de
crédit de paiement (CP).
Le présent règlement ne se substitue en aucun cas à la législation et à la réglementation
nationale en matière de finances publiques. 4
LE CADRE JURIDIQUE ET LES
PRINCIPES BUDGETAIRES ET
COMPTABLES
Les principes budgétaires
Le principe de la séparation de l’ordonnateur et du comptable
L’ordonnateur : le Maire de la commune, est chargé d’engager, de liquider et d’ordonnancer
les dépenses et les recettes. L’ordonnateur tient la comptabilité des droits constatés
(mandats de paiements et titres de recettes) ainsi que la comptabilité des dépenses
engagées. Le Maire, en sa qualité d’ordonnateur, peut déléguer sa signature aux adjoints,
aux autres membres du conseil municipal et aux responsables des services de la commune.
Les délégations de signature sont notifiées au payeur, comptable public.
Le comptable : le payeur, agent de l’État, contrôle et exécute les opérations de
décaissement et d’encaissement. Il est chargé d’exécuter, sous sa responsabilité personnelle
et pécuniaire, le recouvrement des recettes ainsi que le paiement des dépenses de la
collectivité, dans la limite des crédits régulièrement ouverts par la commune.
Les fonctions d’ordonnateur et de comptable sont incompatibles et chacun d’eux doit tenir
une comptabilité lui permettant de décrire et de contrôler les différentes phases des
opérations. Le principe de séparation connaît un aménagement avec les régies d’avances et
de recettes.
Si conformément à la réglementation, les comptables sont seuls qualifiés pour manier les
fonds publics des collectivités territoriales, il est toutefois admis que des opérations peuvent
être confiées à des régisseurs qui agissent pour le compte du comptable. Le régisseur est
nommé par l’ordonnateur sur avis conforme du comptable de la collectivité ; il est le plus
souvent agent de la commune mais exceptionnellement, une personne physique privée
peut assumer cette responsabilité. Il existe 3 sortes de régies :
- les régies de recettes : elles facilitent l’encaissement des recettes et l’accès des usagers à un
service de proximité ;
- les régies d’avances : elles permettent le paiement immédiat de la dépense publique, dès le
service fait, pour des opérations simples et récurrentes ;
- les régies d’avance et de recettes : elles conjuguent les deux aspects précédents.
L’organisation et le fonctionnement de ces régies sont prévus par décret n°1246 du 7
novembre 2012 et l’instruction codificatrice interministérielle n°06- 031-A-B-M du 21 avril
2006.
Le principe de l’annualité
Le budget prévoit les recettes et autorise les dépenses d’un exercice pour chaque année
civile. Dès lors, le budget couvre la période du 1er janvier au 31 décembre. Par dérogation à
ce principe, le budget peut être adopté avant le 15 avril de l’exercice auquel il se rapporte (ou
jusqu‘au 30 avril lors du renouvellement de l’assemblée délibérante). Le budget s’exécute 5
du 1er janvier au 31 décembre. Le comptable public dispose du même délai pour
comptabiliser les titres de recettes et les mandats émis par l’ordonnateur.
Dérogations :
- Délai complémentaire : L’art. R.3311-3 du CGCT stipule que si la période d’exécution du budget
est limitée à l’année à laquelle le budget s’applique, il est offert une possibilité de délai
complémentaire qui s ‘étend jusqu‘au 31 janvier de l’année suivante. Avec la mise en œuvre
des rattachements comptables à l’exercice, cette disposition est limitée à l’exécution des
opérations d’ordre, à la détermination des subventions d’équilibre aux budgets annexes et aux
opérations de régularisation comptables à l’initiative du payeur.
- Les reports de crédits : Les dépenses engagées vis-à-vis d’un tiers mais non mandatées en fin
d’année, sont reportées sur l’exercice suivant pour permettre le paiement.
- Les engagements pluriannuels : La gestion en autorisations de programme et crédits de
paiement (AP/CP) en investissement et des autorisations d’engagement et crédits de
paiements (AE/CP) en fonctionnement permet de programmer des engagements dont le
financement et la réalisation sont exécutés sur plusieurs années
Le principe de l’universalité
Le budget décrit l’intégralité des recettes et des dépenses sans contraction ou affectation
possible des recettes et des dépenses.
Dérogations :
- Les recettes affectées à une dépense particulière, conformément à des textes législatifs ou
réglementaires ;
- Les subventions d’investissement perçues et affectées au financement d’un équipement ;
- Les dépenses et recettes qui financent une opération pour compte de tiers
Le principe de l’unité
L’ensemble des dépenses et recettes doivent figurer dans un document unique.
Néanmoins, cette règle comporte deux exceptions :
- le budget primitif peut être modifié au cours de l’exercice par d’autres décisions budgétaires ;
- le budget principal peut être assorti de budgets annexes.
Des services peuvent également faire l’objet de régie dotée de la seule autonomie financière
mais dépourvus de personnalité morale et dont l’activité tend à produire des biens ou
rendre des services donnant lieu à paiement.
Le principe de sincérité et d’équilibre
Le budget doit être voté en équilibre réel, ce qui exige trois conditions :
- L’évaluation sincère des dépenses et des recettes ;
- Les sections d’investissement et de fonctionnement doivent être votées respectivement en
équilibre ;
- Le prélèvement sur les recettes de la section de fonctionnement au profit de la section
d’investissement, ajouté aux recettes propres de celle-ci, à l’exclusion du produit des
emprunts fournit des ressources suffisantes pour couvrir le remboursement en capital des
annuités d’emprunt à échoir au cours de l’exercice. 6
Les principes comptables
La régularité
Conformité aux lois et aux règlements en vigueur des opérations financières conduisant aux
enregistrements comptables.
La sincérité
Comptabilisation des dépenses et des recettes en fonction des éléments d’information
disponibles à un moment donné.
L’exhaustivité
Enregistrements comptables détaillant la totalité des droits et obligations de l’entité.
La spécialisation des exercices
Enregistrement définitif en comptabilité des opérations se rattachant à la bonne période
comptable ou au bon exercice. 7
LE BUDGET
Le budget de la commune
Le budget de la commune de Thorigné-Fouillard est préparé et présenté :
- Par chapitre, article, et fonction selon l’instruction budgétaire et comptable en vigueur ;
- Selon une segmentation budgétaire en lien avec l’organigramme de la commune
(gestionnaire, service et antenne) ;
- Selon une segmentation analytique (utilisation des fonctions) en lien avec la comptabilité
analytique
- Par opération chapitre pour la section d’investissement avec plusieurs opérations
permanentes et opérations temporaires pour les investissements pluriannuels.
Les documents budgétaires mis à disposition des services et de l’assemblée délibérante
sont présentés selon la segmentation budgétaire avec les références des imputations
comptables (chapitre, article et fonction) au niveau le plus détaillé.
Le cycle budgétaire
Le calendrier budgétaire
La préparation budgétaire débute au mois de septembre par l’envoi d’une lettre de cadrage.
Elle est présentée au bureau municipal, puis adressée aux services. Elle rappelle les objectifs
financiers et, précise le déroulement du calendrier budgétaire.
Les orientations budgétaires
Le DOB (Débat d’Orientations Budgétaires) constitue une étape impérative avant l’adoption
du Budget Primitif dans toutes les collectivités de 3 500 habitants et plus, ainsi que les EPCI
Septembre Novembre Janvier Février Mars Novembre Décembre
Note de
cadrage
Arbitrage
D.O.B
B.P
C.A
Clôture
comptable 8
qui comprennent au moins une commune de 3 500 habitants et plus. La tenue du DOB doit
avoir lieu dans les deux mois précédant le vote du budget primitif.
Le décret n°2016-841 du 24 juin 2016 apporte des informations quant au contenu, aux
modalités de publication et de transmission du rapport d’orientation budgétaire.
Le débat d’orientation budgétaire doit faire l’objet d’un rapport conformément aux articles
L.2312-1, L.3312-1 et L.5211-36 du CGCT.
Pour les communes d’au moins 3 500 habitants, les EPCI qui comprennent au moins une
commune de 3 500 habitants et plus, ce rapport doit comporter :
- Les orientations budgétaires envisagées portant sur les évolutions prévisionnelles des
dépenses et des recettes en fonctionnement et investissement. Sont notamment précisées
les hypothèses d’évolution retenues pour construire le projet de budget, notamment en
matière de fiscalité, de subventions ainsi que les principales évolutions relatives aux relations
financières entre la collectivité et le groupement dont elle est membre ;
- La présentation des engagements pluriannuels ;
- Les informations relatives à la structure et à la gestion de l’encours de la dette.
Dans les communes de plus de 10 000 habitants, les EPCI de plus de 10 000 habitants et qui
comprennent au moins une commune de 3 500 habitants, le rapport comporte également
les informations relatives :
- À la structure des effectifs ;
- Aux dépenses de personnel, comportant notamment des éléments sur la rémunération tels
que les traitements indiciaires, les régimes indemnitaires, les bonifications indiciaires, les
heures supplémentaires rémunérées et les avantages en nature ;
- À la durée effective du travail.
Le DOB est acté par une délibération de l’assemblée délibérante qui doit faire l’objet d’un
vote. Par son vote, l’assemblée délibérante prend acte de la tenue du débat et de l’existence
du rapport. Le rapport et la délibération doivent être transmis au préfet.
Le budget primitif
Le budget primitif constitue le premier acte obligatoire du cycle budgétaire annuel de la
collectivité.
Il doit être voté par l’assemblée délibérante avant le 15 avril de l’année à laquelle il se rapporte
et transmis au représentant de l’Etat dans les 15 jours qui suivent son approbation (le 30 avril
l’année de renouvellement des organes délibérants).
Par cet acte, l'ordonnateur est autorisé à effectuer les opérations de recettes et de dépenses
inscrites au budget, pour la période qui s’étend du 1er janvier au 31 décembre de l’année
civile. Ce principe d’annualité budgétaire comporte quelques aménagements pour tenir
compte d’opérations prévues et engagées mais non dénouées en fin d’année.
D’un point de vue comptable, le budget se présente en deux parties, une section de
fonctionnement et une section d’investissement. Chacune de ces sections doit être
présentée en équilibre, les recettes égalant les dépenses.
La section de fonctionnement retrace toutes les opérations de dépenses et de recettes
nécessaires à la gestion courante des services de la collectivité. L’excédent de recettes par
rapport aux dépenses, dégagé par la section de fonctionnement, est utilisé en priorité au
remboursement du capital emprunté par la collectivité, le surplus constituant de
l’autofinancement qui permettra d’abonder le financement des investissements prévus par
la collectivité. 9
La section d’investissement présente les programmes d’investissements nouveaux ou en
cours. Ces dépenses sont financées par les ressources propres de la collectivité, par des
dotations et subventions et éventuellement par l’emprunt. La section d’investissement est
par nature celle qui a vocation à modifier ou enrichir le patrimoine de la collectivité.
Les décisions modificatives
Le budget primitif peut être ajusté par des décisions modificatives (DM). Elles prévoient et
autorisent les nouvelles dépenses et recettes, modifient les prévisions budgétaires initiales
tout en respectant l’équilibre du budget.
- Virement de crédits (à l’intérieur d’un même chapitre) : Bien que ce ne soit pas une obligation
légale (le budget est voté par chapitre), les DM permettent « d’officialiser » les virements de
crédits réalisés au cours de l’année.
- Dépenses nouvelles : Les demandes formulées par les services auprès du service finances sont
examinées par l’adjoint aux finances. Les DM sont réservées à la prise en compte de surcoûts
ou de décisions postérieures au vote du budget.
- Recettes nouvelles : Il s’agit le plus souvent d’ajustements suite à la réception de notifications.
L'instruction comptable et budgétaire M57 permet de disposer de plus de souplesse budgétaire, grâce à la fongibilité des crédits, puisqu'elle autorise le conseil municipal à déléguer au maire la possibilité de procéder à des mouvements de crédits de chapitre à chapitre, à l'exclusion des crédits relatifs aux dépenses de personnel, et dans la limite de 7,5% du montant des dépenses réelles de chacune des sections (article L. 5217-10-6 du CGCT). Dans ce cas, le maire informe l'assemblée délibérante de ces mouvements de crédits lors de sa plus proche séance.
Le budget supplémentaire
Le budget supplémentaire (BS), établi généralement au second semestre de l'année, a
essentiellement pour objectif de reprendre les résultats budgétaires de l'exercice précédent.
Ces résultats, désormais connus plus tôt grâce à l'utilisation de moyens informatiques, sont
le plus souvent repris dès le budget primitif. 10
L’EXECUTION BUDGETAIRE
L’exécution des dépenses
La comptabilité d’engagement
La tenue de la comptabilité d’engagement des dépenses de fonctionnement et
d’investissement est une obligation réglementaire. Cette comptabilité d’engagement doit
permettre de connaître à tout moment :
- les crédits ouverts en dépenses ;
- les crédits disponibles pour engagement ;
- les crédits disponibles pour mandatement ;
- les dépenses réalisées.
En fin d’exercice, cette comptabilité permet de dégager en section d’investissement, le
montant des restes à réaliser qui, par définition, correspondent à des crédits engagés. En
section de fonctionnement, elle rend possible les rattachements de charges et de produits,
notamment pour les dépenses engagées pour lesquelles le service a été fait.
L’engagement des dépenses
L’engagement est effectué par les services gestionnaires dans l’outil de gestion financière.
Il doit être antérieur à la livraison des fournitures ou au démarrage des prestations.
A titre exceptionnel, et uniquement en cas d’urgence, l’engagement peut être effectué
concomitamment.
Dans le cadre des marchés publics, l’engagement juridique est matérialisé par la lettre de
notification, s’il y a lieu, de pièces complémentaires, tels que devis, contrat, convention...
Hors marchés publics, l’engagement juridique est matérialisé par un bon de commande
accompagné, s’il y a lieu, de pièces complémentaires, tels que devis, contrat, convention...
L’engagement comptable peut être ponctuel (pour un achat), ou annuel pour certains types
de dépenses tels que les fluides, les contrats d’entretien et de maintenance annuels
reconductibles...
Les services gestionnaires effectuent des propositions de bons de commande dans le
logiciel de gestion financière. Les bons de commande sont contrôlés, validés ou rejetés par
les agents comptables du pôle Finances et Commande Publique. Les agents contrôlent
l’imputation comptable, la référence du marché éventuellement, le tiers, le montant, la TVA
et le respect du budget alloué.
Une fois validé, le bon de commande est adressé au signataire dûment habilité, via le
parapheur.
Le niveau hiérarchique des signataires est différent en fonction du montant du bon de
commande :
- Jusqu’à 1 000 € HT :
o Pôle Aménagement et Services Techniques : signature par le responsable de pôle
o Pôle Services à la Population : signature par le responsable de pôle
o Tous les autres pôles et services : signature par la Directrice Générale des Services
- De 1 000 € HT à 4 000 € HT : signature par la Directrice Générale des Services
- Au-delà de 4 000 € HT : signature par l’adjoint aux finances ou, si absent, par le Maire 11
La transmission du bon de commande signé au fournisseur ou au prestataire est du ressort
du service demandeur.
L’engagement des recettes
La comptabilité d’engagement ne constitue pas une obligation en matière de recettes.
Cependant, l’engagement permet d’assurer la qualité de la gestion financière de la
collectivité.
Des engagements de recettes sont également créés pour permettre les écritures de fin
d’année, telles que les rattachements.
Le service fait
Il permet d’attester la conformité à l’engagement de la livraison ou de la prestation, c’est-à-
dire de constater que la prestation réalisée est conforme à la demande. La constatation et
la certification du service fait sont des étapes obligatoires qui doivent être réalisées par le
service opérationnel sur la base du bon de commande ou de l’ordre de service et du bon de
livraison ou de tout autre document attestant matériellement le service fait (feuille de
présence, fiche d’instruction, ...). La certification du service fait est établie par un visa
dématérialisé sur les documents par la personne disposant d’une délégation de signature
du Maire de la commune. Elle engage la responsabilité de la personne signataire sur la
réalité de la dépense à prendre en charge par le budget. La certification du service fait
consiste, pour l’ordonnateur, à porter la mention "service fait" sur une facture (ou tout autre
demande de paiement) et à signer (pièces justificatives sous format papier).
La liquidation
La liquidation a pour objet de vérifier la réalité de la dette et d’arrêter le montant de la
dépense ou de la recette. Elle comporte deux opérations étroitement liées :
- La constatation du service fait en dépense : il s’agit de vérifier la réalité de la dette en s’assurant
que le prestataire retenu par la collectivité a bien accompli les obligations lui incombant. Le
service fait doit ainsi être certifié ;
- La liquidation consiste à contrôler tous les éléments conduisant au paiement.
Le mandatement
Le mandatement est l’ordre donné par l’ordonnateur au comptable de payer une dette au
créancier (Art. 32 décret n° 2011-1246 du 7 novembre 2012). Les mandats émis, accompagnés
des pièces comptables et des bordereaux journaliers signés par une personne habilitée par
délégation de signature électronique de l’ordonnateur, sont adressés au comptable public.
Le paiement
Le paiement de la dépense est effectué par le comptable public après avoir réalisé le
contrôle de régularité portant sur la disponibilité des crédits, l’imputation et la validité de la
créance.
Si la dépense est réalisée dans le cadre d’une régie d’avances, le régisseur se substitue au
comptable public pour le paiement. Le régisseur transmet à un rythme régulier ses pièces
justificatives de dépenses à l’ordonnateur, afin que celui-ci établisse un mandat au nom de
la régie pour le montant des justifications admises. Le mandat est ensuite transmis au
comptable qui procède à la reconstitution de l’avance. 12
Les délais de paiement des intérêts moratoires
L’ordonnateur et le comptable public sont soumis respectivement au respect d’un délai de
paiement pour tout achat public ayant donné lieu à un marché formalisé ou non.
Le délai global maximum de paiement est de 30 jours calendaires. Ce délai se répartit en 20
jours pour l’ordonnateur et 10 jours pour le comptable public.
Ce délai démarre à la date de réception de la facture, ou du service fait lorsque celui-ci est
postérieur à la réception de la facture ; et cesse à la date du virement bancaire opéré par le
comptable public.
La date de réception de la facture correspond à l’arrivée effective de celle-ci :
- dans Chorus Pro (procédure dématérialisée) ;
- au niveau des services gestionnaires ou du courrier (procédure non dématérialisée).
Le règlement des factures ne peut être réalisé que si :
- les mentions obligatoires sont inscrites (raison sociale du fournisseur, n° Siret, date de la
facture, désignation de la collectivité et du budget de prise en charge, quantités, prix unitaires,
taux et montant de TVA, total de la facture HT et TTC) ;
- les pièces justificatives sont jointes ;
- le service est fait.
Les dépenses à régulariser
Ce sont des dépenses qui ont été réglées par le Trésor public suite à des prélèvements, avant
émission de mandats. Il faut donc les régulariser via l’émission de mandats de régularisation
aux montants indiqués sur les bonnes imputations comptables. Il s’agit généralement de
dépenses récurrentes encadrées règlementairement comme les abonnements
téléphoniques ou les emprunts par exemple.
Écritures de régularisation
Les réductions ou annulations de dépenses ont généralement pour objet de rectifier des
erreurs matérielles. Afin de déterminer le traitement comptable approprié, il convient de
distinguer la période au cours de laquelle intervient la rectification :
- Si l’annulation ou la réduction de la dépense mandatée intervient sur l’exercice : elle fait l’objet
d’un mandat d’annulation. Le mandat rectificatif vaut alors ordre de reversement et peut être
rendu exécutoire dans les mêmes conditions qu’un titre de recette ;
- Si l’annulation ou la réduction de la dépense mandatée intervient sur un exercice clos : elle fait
l’objet d’un titre de recette.
L’exécution des recettes
Rappel des compétences respectives de l’ordonnateur et du comptable
Le recouvrement des produits locaux se répartit entre :
- L’ordonnateur :
o pour constater et liquider les recettes ;
o pour émettre et rendre exécutoires les ordres de recouvrer, appelés titres de recettes,
en qualité d’ordonnateur ainsi que pour les annuler ;
o pour décider de mettre en place des régisseurs de recettes pouvant traiter les
encaissements de proximité ne nécessitant pas l’émission préalable d’un titre de 13
recettes. Ces régisseurs sont placés sous le double contrôle de l’ordonnateur et du
comptable ;
o pour autoriser les poursuites du comptable en l’absence de paiement spontané ;
o pour préparer les décisions d’admission en non-valeur des créances irrécouvrables et
les décisions de remise gracieuse prises par l’assemblée délibérante
- Le comptable public :
o Pour prendre en charge, dans la comptabilité de l’organisme public créancier après
l’avoir contrôlé, un ordre à recouvrer transmis par l’ordonnateur ;
o Pour encaisser une recette pour le compte de l’organisme public créancier dont il tient
la comptabilité et pour accorder éventuellement des délais de paiement au débiteur
ayant des difficultés financières ;
o Pour relancer tous les débiteurs en retard de paiement et pour engager contre eux des
mesures d’exécution forcée si nécessaire ;
o Pour demander l’admission en non-valeur des créances dont il a constaté
l’irrécouvrabilité.
Les catégories de titres de recettes
Les recettes tarifaires
La gestion des recettes incombe aux services gestionnaires. Ainsi, il leur appartient de
constater les droits à émettre un titre, de vérifier la réalité de la recette et de communiquer
au service Finances sa nature, son montant ainsi que la parfaite désignation du débiteur
(pour éviter toute hésitation sur son identité et faciliter le recouvrement par le comptable
public).
Ces éléments et pièces justificatives sont transmis, pour émission du titre, au service
Finances. Ils permettront de produire une facture ou un état indiquant la liquidation de la
recette conformément aux délibérations tarifaires votées par le Conseil municipal.
Les services gestionnaires transmettent également les informations relatives aux nouveaux
contrats ou conventions afin que le service Finances puisse émettre les titres de recette.
Le service Finances saisit les titres de recettes dans le logiciel de gestion financière en y
adjoignant l’ensemble des pièces nécessaires à la liquidation de la recette. Il émet ensuite
les bordereaux de titres qui sont transmis de manière dématérialisée au comptable public
après signature de l’ordonnateur.
Les subventions de fonctionnement
Le montage des dossiers de demande de subvention de fonctionnement est effectué par
les services gestionnaires. A réception de la lettre de notification d’attribution de la
subvention, les services en informent le service Finances en lui faisant parvenir ce document
imputé.
Les subventions d’investissement
Le montage de dossiers de demande de subvention d’investissement est effectué par les
services gestionnaires avec le responsable du pôle Finances et Commande Publique.
Une fois la subvention d’investissement accordée (réception de l’arrêté d’attribution), le
service Finances procède aux demandes d’appel de fonds. 14
La perception du FCTVA (Fonds de Compensation de la TVA)
Le FCTVA est une dotation destinée à assurer une compensation, à un taux forfaitaire
(16,404%), de la charge de la TVA que les collectivités supportent sur leurs dépenses réelles
d’investissement et qu’elles ne peuvent pas récupérer par la voie fiscale.
Le calcul du FCTVA est automatisé depuis le 1er janvier 2022. Mais, le service Finances
continue de transmettre les états légaux aux services préfectoraux.
Les recettes à régulariser
Tous les mois, le comptable public adresse un état P503 au service comptabilité. Ce relevé
liste les encaissements faits directement sur le compte du Trésor Public pour la commune,
c’est-à-dire, des recettes encaissées, non titrées et à régulariser.
Les services gestionnaires doivent transmettre au service Finances les documents relatifs
aux recettes à régulariser.
Le service Finances saisit et émet les titres de recettes.
Les annulations de recettes
Des recettes peuvent être annulées après contestation du débiteur ou suite à une erreur de
facturation. L’annulation est effectuée par le service Finances sur demande du service
gestionnaire, via un certificat administratif motivé, signé par l’élu référent.
La chaîne de traitement des dépenses et recettes
Les différentes étapes de la chaîne comptable impliquent l’ensemble des services de la
commune de Thorigné-Fouillard. Elles se répartissent de la manière suivante :
Service gestionnaire
• Demande de devis
• Edition d'un bon de
commande
Service Finances
• Récupération des visas
• Envoi du bon de de commande signé
au service gestionnaire
Service gestionnaire
• Engagement comptable
• Engagement juridique
Service Finances
• Réception de la facture
via Chorus Pro
Service gestionnaire
• Visa de la facture "Service
Fait"
Service Finances
• Ordonnancement de la facture
• Génération du bordereau de mandats ou
de recettes
• Signature éléctronique par l'ordonnateur
• Transmission au Service de Gestion
Comptable
Service de Gestion Comptable
• Vérification des éléments du bordereau et
des crédits disponibles
• Virement bancaire au tiers
Service Finances
• Connaissance du
paiement 15
Dématérialisation de la chaîne comptable
Depuis 2016, la dématérialisation du traitement des factures est possible grâce au portail
public de l’Etat appelé « Chorus portail pro ». Depuis le 1er janvier 2020 son utilisation est
devenue obligatoire pour toute facture destinée à une personne publique.
Schématiquement, le circuit de la dématérialisation des factures est le suivant :
Une entité publique peut néanmoins accepter une facture en format papier « à titre
exceptionnel, pour tenir compte de la situation particulière du fournisseur, pendant une
période transitoire nécessaire à l'adaptation de ses pratiques » (Question écrite n° 13585 du
19 décembre 2019, Réponse du ministère de l’Économie et des Finances publiée dans le JO
Sénat du 27 février 2020).
Dans ce cas-là, la facture sera traitée de manière classique via la réception et le tri du courrier
avant d’être scannée et intégrée dans le circuit dématérialisé.
Lorsque les services gestionnaires reçoivent une facture papier ou numérisée mais en
dehors de la plate-forme Chorus, ils doivent l’envoyer au service Finances avant de la
traiter. Le service Finances la réintègrera alors dans le circuit classique.
Logiciel
comptable
Fournisseur
Fact
ure
Chorus
Portail Pro
Fact
ure
Logiciel
comptable
Fact
ure
Flux
PES
Banque de
France
Vire
ment
Portail
Hélios
Vire
ment
Plateforme
Mégalis
Flux
PES 16
LA CLOTURE COMPTABLE
Les opérations de fin d’année
Les restes à réaliser
Compte tenu de l’obligation de tenir une comptabilité d’engagement, les dépenses
engagées non mandatées, en section d’investissement, au cours de l’exercice constituent
les restes à réaliser.
Les restes à réaliser correspondent aux dépenses engagées, non mandatées et où le service
fait est constaté avant le 31 décembre de l’exercice comptable, et aux recettes certaines
n’ayant pas donné lieu à l’émission d’un titre.
L’ordonnateur établit l’état des restes à réaliser au 31 décembre de l’exercice.
Le rattachement des charges et des produits de l’exercice
Les instructions budgétaires et comptables imposent le respect de la règle de l’annualité
budgétaire et du principe de l’indépendance comptable des exercices. Celui-ci correspond
à l’introduction du rattachement des charges et des produits dès lors que leur montant peut
avoir un impact significatif sur le résultat. Cette obligation concerne la seule section de
fonctionnement.
De ce fait, le rattachement suppose trois conditions :
- Le service doit être fait au 31 décembre de l’année N ;
- Les sommes en cause doivent être significatives. Le seuil déterminé par le service Finances
est de 500 € TTC ;
- La dépense ou la recette doit être non récurrente d’une année sur l’autre.
Le compte administratif (CA)
L’ordonnateur rend compte chaque année de l’exécution des opérations budgétaires.
Le compte administratif rapproche les prévisions des réalisations effectives et présente les
résultats d’exécution du budget.
Le compte administratif est soumis à l’assemblée délibérante qui doit l’adopter avant le 30
juin de l’année N+1.
Les recettes comprennent les titres émis durant l’exercice sur chaque section ainsi que les
crédits inscrits en reste à réaliser en investissement qui seront reportés sur l’exercice suivant.
Les dépenses retracent les mandats émis durant l’exercice sur chaque section ainsi que les
crédits inscrits en restes à réaliser en investissement qui seront reportés sur l’exercice
suivant.
Le compte administratif constate ainsi le solde de chacune des sections et les restes à
réaliser.
Il est assorti d’annexes obligatoires, mises à jour chaque année par des dispositions
législatives ou réglementaires.
Le Maire présente annuellement le compte administratif au Conseil municipal, qui en débat
sous la présidence de l’un de ses membres. Le Maire du Conseil municipal peut assister à la
discussion. Toutefois, il doit se retirer au moment du vote. 17
Le compte de gestion (CG)
Le comptable public établit le compte de gestion, par budget voté : budget primitif et
budgets annexes.
Il est le reflet de la situation patrimoniale et financière de la collectivité.
Ce compte de gestion comprend les opérations budgétaires en dépenses et en recettes
selon une présentation analogue à celle du compte administratif retenu par la commune,
pour le vote de son budget (nature).
Il comporte une balance générale de tous les comptes tenus par le comptable public et le
bilan comptable de la commune retraçant de façon synthétique l’actif et le passif de la
collectivité.
Le compte de gestion est soumis au vote du Conseil municipal qui constate sa stricte
concordance avec le compte administratif.
LA GESTION DE LA PLURIANNUALITE
Définitions
L’annualité budgétaire constitue l’un des principes des finances publiques. Il existe
cependant une exception.
Une collectivité peut décider de mettre en œuvre des autorisations de programme et de
crédits de paiement afin de :
- Ne pas faire supporter au budget annuel l’intégralité d’une dépense pluriannuelle ;
- De limiter le volume des crédits reportés qui obèrent l’équilibre budgétaire annuel suivant ;
- D’améliorer la visibilité financière des engagements pluriannuels pour leur montant total.
Les Autorisations de programme (section d’investissement) constituent la limite
supérieure des dépenses qui peuvent être engagées pour le financement des dépenses à
caractère pluriannuel se rapportant à une immobilisation ou à un ensemble
d'immobilisations déterminées, acquises ou réalisées par la collectivité, ou à des subventions
d'équipement versées à des tiers. Elles demeurent valables, sans limitation de durée, jusqu'à
ce qu'il soit procédé à leur annulation. Elles peuvent être révisées.
Les Autorisations d’engagement (section de fonctionnement) constituent la limite
supérieure des dépenses qui peuvent être engagées pour l’exécution des dépenses
résultant de conventions, de délibérations ou de décisions, au titre desquelles la collectivité
s'engage, au-delà d'un exercice budgétaire, à verser une subvention, une participation ou
une rémunération à un tiers (hors frais de personnel et subventions versées aux organismes
privés). Elles demeurent valables sans limitation de durée jusqu’à ce qu’il soit procédé à leur
annulation. Elles peuvent être révisées.
Les crédits de paiement (CP) correspondent à la limite supérieure des dépenses pouvant
être mandatées pendant l’année pour la couverture des engagements contractés dans le
cadre des autorisations de programme correspondantes. Les crédits de paiement ne sont
que prévisionnels et sont présents dans la délibération à titre d’information. Les crédits
alloués sur l’exercice sont définis par le Budget Primitif et non par les crédits de paiement. 18
Les autorisations de programme et crédits de paiement permettent de ne pas alourdir la
section d’investissement et/ou de fonctionnement et d’améliorer le taux de réalisation du
budget.
Le vote des AP/AE
Selon l’article R2311.9 du CGCT, les autorisations de programme ou d'engagement et leurs
révisions éventuelles sont votées par le Conseil municipal, par délibération distincte, à
n’importe quel moment dans l’année. Il est tout de même conseillé de procéder à l’adoption
ou révision des AP lors du Débat d’Orientations Budgétaires.
Dans tous les cas, une délibération annuelle relative aux AP sera présentée à l’approbation
du conseil municipal à l’adoption du BP. Cette délibération présentera d’une part un état
des AP en cours et leurs éventuels besoins de révision et d’autre part la création de nouvelles
AP et les opérations y afférentes.
Les AP/AE devront obligatoirement être ventilées par opération chapitre. Il est possible pour
la commune de ventiler de façon plus précise en indiquant le chapitre et la nature
comptable.
La révision des AP/AE
La révision d’une autorisation de programme consiste soit en une augmentation, soit en une
diminution de la limite supérieure des dépenses autorisées par programme. Le montant de
l’autorisation de programme peut alors être modifié.
La révision des AP/AE peut intervenir à n’importe quel moment dans l’exercice. Pour la
commune, la révision intervient en même temps que l’adoption d’une nouvelle AP ou AE,
lors du D.O.B.
Les AP/AE demeurent valables sans limitation de durée jusqu’à ce qu’il soit procédé à leur
annulation. Pour procéder à l’annulation d’une autorisation de programme, et
conformément au principe de parallélisme des formes, la commune devra délibérer.
LA GESTION DE LA DETTE
La gestion des emprunts
Les collectivités peuvent recourir à l’emprunt, exclusivement pour le financement des
investissements. Les emprunts peuvent être globalisés et correspondre à l’ensemble du
besoin en financement de la section d’investissement.
En aucun cas l’emprunt ne doit combler un déficit de la section de fonctionnement ou une
insuffisance des ressources propres pour financer le remboursement en capital de la dette.
Le recours à l’emprunt relève en principe de la compétence de l’Assemblée délibérante,
mais peut être délégué au Maire selon l’article 2122-22 du CGCT, comme c’est le cas pour la
commune de Thorigné-Fouillard. Cela permet à la collectivité via le service Finances de
lancer les consultations auprès de plusieurs établissements financiers, et de retenir les
meilleures offres, en accord avec le Maire, l’adjoint aux finances et la direction générale des
services, tout en réduisant le délai de réponse et de signature selon les conditions du marché
à un instant donné. La délégation de cette compétence est encadrée, et le Conseil municipal
doit être informé des emprunts contractés dans le cadre de cette délégation. 19
La dette de la commune fait l’objet d’annexes spécifiques au Budget Primitif et au Compte
Administratif qui permettent de retracer l’ensemble des encours de la commune, les
prêteurs, les dates d’échéance ainsi que les taux pratiqués.
Les garanties d’emprunt
Une garantie d’emprunt est un engagement par lequel la commune accorde sa caution à
un organisme dont elle veut faciliter les opérations d’emprunt en garantissant aux prêteurs
le remboursement de l’emprunt en cas de défaillance du débiteur. Cette décision doit être
obligatoirement prise par l’assemblée délibérante et la redéfinition des conditions
financières d’un contrat initial entraine la nécessité d’une nouvelle garantie et son
approbation par une nouvelle délibération. Lorsque la commune accorde une garantie
d’emprunt à un partenaire, elle doit s’assurer de respecter les dispositions de la loi du
05/01/1988 modifiée dite « loi Galland » :
- une règle de prudence : Le total des annuités de la dette communale et des annuités
d’emprunts déjà garanties, majorées de la première annuité entière du nouveau concours
garanti, ne doit pas excéder 50% des recettes réelles de fonctionnement du budget de la
commune.
- une règle de partage du risque : la quotité d’un emprunt susceptible d’être garanti est fixée à
50 %, et ce, que l’emprunt soit garanti par une ou plusieurs collectivités sauf pour des
opérations menées par des organismes d’intérêt général.
- une règle de division des risques : le montant des annuités garanties au profit d’un même
débiteur ne doit pas être supérieur à 10% du montant total susceptible d’être garanti.
Ces engagements ne sont pas retracés dans le bilan mais font l’objet d’un recensement
dans les annexes du budget primitif et du compte administratif en précisant la liste des
organismes bénéficiaires ainsi que l’encours des emprunts garantis.
La gestion de trésorerie
Chaque collectivité territoriale dispose d’un compte au Trésor Public. Ses fonds y sont
obligatoirement déposés. Des disponibilités peuvent apparaitre (excédents de trésorerie). Il
est interdit de les placer sur un compte bancaire, y compris de la Caisse des Dépôts. A
l’inverse, des besoins de trésorerie peuvent apparaitre. Il revient alors à la collectivité de se
doter d’outils de gestion de sa trésorerie, afin d’optimiser au mieux l’évolution de celle-ci
(son compte au Trésor ne pouvant être déficitaire).
Des lignes de trésorerie permettent de financer le décalage dans le temps entre le paiement
des dépenses et l’encaissement des recettes. Le recours à cette offre de trésorerie doit être
autorisé par le Conseil Municipal, qui doit préciser le montant maximal qui peut être
mobilisé. Le Maire de la commune de Thorigné-Fouillard a reçu délégation du Conseil
Municipal pour contractualiser l’utilisation d’une ligne de trésorerie, dans le respect du
plafond fixé par délibération. 20
LES OPERATIONS FINANCIERES
PARTICULIERES
La gestion patrimoniale
Le patrimoine de la collectivité regroupe l’ensemble des biens meubles, immeubles,
matériels, immatériels et financiers, en cours de production ou achevés, qui appartiennent
à la commune. Ces biens ont été acquis en section d’investissement (comptes de classe 2
du bilan). Ces éléments de patrimoine font l’objet d’une valorisation comptable et sont
inscrits à l’inventaire comptable de la collectivité. Ce suivi des immobilisations constituant
le patrimoine de la commune incombe aussi bien à l’ordonnateur (chargé du recensement
des biens et de leur identification par n° d’inventaire) qu’au comptable public (chargé de la
bonne tenue de l’état de l’actif de la collectivité).
D’une manière générale, chaque immobilisation acquise par la commune connait le cycle
comptable suivant
Entrée de l’immobilisation dans le patrimoine de la commune
Cette entrée est constatée au moment de la liquidation liée à l’acquisition de
l’immobilisation. Chaque immobilisation est référencée sous un n° d’inventaire unique,
transmis au Service de Gestion Comptable. Ce rattachement de la liquidation à un élément
du patrimoine (n° d’inventaire) est obligatoire.
Amortissement
L’amortissement de l’immobilisation permet de constater la baisse de la valeur comptable
de l’immobilisation, consécutive à l’usage, au temps, à son obsolescence ou à toute autre
cause dont les effets sont jugés irréversibles.
La durée d’amortissement propre à chaque catégorie de bien est fixée par délibération du
Conseil Municipal et fait l’objet d’une annexe aux documents budgétaires. A chaque
immobilisation (disposant d’un n° d’inventaire spécifique) correspond un tableau
d’amortissement. L’amortissement se traduit budgétairement par une écriture d’ordre
donnant lieu :
- A une dépense de fonctionnement pour constater la dépréciation du bien par la dotation aux
amortissements ;
- A une recette d’investissement pour provisionner l’éventuel remplacement du bien.
Ces deux mouvements (dépense de fonctionnement/recette d’investissement) sont de
même montant. La dotation aux amortissements constitue une écriture obligatoire.
Dans le cadre de la nomenclature M57, la commune a décidé d’appliquer, à compter du 1er janvier 2024, la règle du prorata temporis et d'aménager cette règle pour d'une part, les subventions d'équipement versées, d'autre part, les biens de faible valeur c'est-à-dire ceux dont le coût unitaire est inférieur au seuil de 1 000,00 € TTC et qui font l'objet d'un suivi globalisé (un numéro d'inventaire annuel par catégorie de bien de faible valeur). Ces biens 21
de faibles valeurs seront amortis en une annuité au cours de l'exercice suivant leur acquisition.
La sortie de l’immobilisation
La sortie fait suite à une cession de l’immobilisation (à titre gratuit ou onéreux) ou à sa
destruction partielle ou totale (mise au rebut ou sinistre). Lors d’une cession d’un bien, des
opérations d’ordre budgétaire doivent être comptabilisées pour permettre la constatation
d’une plus ou moins-value traduisant l’écart entre la valeur nette comptable du bien et sa
valeur de marché.
Les provisions
Une provision comptable est le constat d’un risque probable mais non certain. Elle répond
au principe comptable de prudence et de sincérité en impactant le bilan de votre
collectivité.
Il résulte des dispositions du 29° de l’article L.2321-2 du CGCT, qu’une provision doit
obligatoirement être constituée par délibération. Son évolution et son emploi doivent être
retracés sur un état annexé au budget primitif et au compte administratif.
La dotation aux provisions doit être constituée dans les 3 cas suivants:
- Une provision pour litige et contentieux doit être constituée dès l’ouverture d’un
contentieux en première instance contre la collectivité, à hauteur du montant estimé de la
charge qui pourrait en résulter en fonction du risque financier encouru (couvrir la sortie de
ressources probable résultant des litiges : dommages et intérêts, indemnités, frais de procès.
Cette provision doit être maintenue et ajustée si nécessaire, jusqu’à ce que le jugement
soit devenu définitif.
- une provision pour garanties d’emprunt doit être constituée dès l’ouverture d’une
procédure collective vis-à-vis d’un organisme bénéficiant d’une garantie d’emprunt de la
collectivité : provision pour les garanties d’emprunts, les prêts et créances, les avances de
trésorerie et les participations en capital accordés par la collectivité à l’organisme faisant
l’objet de la procédure collective.
Cette provision est constituée à hauteur du risque d’irrécouvrabilité ou de dépréciation
de la créance ou de la participation, estimé par la collectivité.
- Une provision pour dépréciations des restes à recouvrer doit également être constituée
lorsque le recouvrement est compromis malgré les diligences exercées par le comptable
public. Cette provision est constituée à hauteur du risque d’irrécouvrabilité estimé par la
collectivité à partir notamment des éléments d’information qui peuvent être communiqués
par le comptable public.
Un budget sans constatation de provisions alors que la collectivité se trouve dans l’une ou
plusieurs de ces trois situations pourrait être qualifié d’insincère et susceptible d’être déféré
à la chambre régionale des comptes pour déséquilibre ou exposer la collectivité à une
procédure d’inscription d’office de dépense obligatoire.
En dehors de ces cas, la collectivité peut aussi décider de constituer des provisions dès
l’apparition d’un risque avéré. Lors de la constitution de la provision, seule la prévision de
dépense au compte 68 « Dotations aux provisions » apparaît au budget dans les opérations
réelles. 22